中国加入WTO给会计带来的挑战

　　1999年11月15日，中美签署了关于中国加入世界贸易组织（WTO）的双边协议，为我国尽早加入WTO扫除了最大的障碍。加入WTO为我国经济发展带来了巨大商机，同时也将使我国企业在复杂的国际市场环境中面临更强大的竞争对手。我国加入WTO将按照国际惯例开展世界贸易，而会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用商业语言，当然要尽快与国际惯例接轨。因此，中国加入WTO必将给我国会计领域的方方面面带来严峻的挑战。

　　一、会计准则方面

　　目前，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布我国的一系列具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。但是，我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例尚存在一定的差距。比如：（1）产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于制造成本法，而我国多用完全成本法，会计核算方法的不同直接影响了产品的定价、关税等，进而影响产品在国际市场上的竞争力。（2）固定资产折旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的承受能力，除了在某些高科技行业外，绝大部分行业都是采取平均折旧法，这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计上的稳健性原则、收入与费用配比原则，且难以及时筹集资金，造成固定资产更新缓慢，企业经营风险加大。（3）坏帐准备金的提取方面。我国加入WTO后，国内企业面临的是世界范围内的竞争，商务交往日趋复杂，信息的不对称性、不完备性以及滞后性都将加大企业的经营风险。为防患于未然，增强企业抵御风险的能力，我国企业坏帐准备金的提取方式要改变，应采取帐龄法与企业资信评估相结合；同时给予企业一定的自主权，适当增加坏帐准备金提取的范围和比例。（4）无形资产计量方面。从会计的角度看，知识经济最大的特点就是无形资产在整个社会资产的比重中显著上升；对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。根据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，目前美国评估公司所涉及的无形资产也达23项。而我国会计实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项，列入财务会计系统的只有6一7项，多数无形资产在财务会计中得不到反映，这必然使国内企业在与国外企业更加广泛地进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位，因此改革势在必行。

　　综合以上四个方面，如何恰当地借鉴会计国际惯例来加强我国的会计准则建设，做好本土化研究工作，这是会计准则研究领域所面临的一个难题。对此笔者认为：一方面，我国要加紧具体会计准则的制定和实施，并根据经济环境的变化及时修订已颁布的具体准则，争取与世界同步并保持相对的一致；另一方面，对于一些受加入WTO影响较大的行业（如银行、保险、证券、电信等）可以先行参照国际会计准则进行操作，但具体的实施范围及标准的解释权应由财政部把握，这样可以减轻由于会计准则滞后带来的冲击。

　　二、会计市场方面

　　加入WTO后，我国将会逐步开放会计市场，这为我国注册会计师职业发展提供契机的同时也提出了严峻的挑战。目前我国对境外会计师事务所常驻代表处承办业务及中外合作会计师事务所中境外会计师签署的报告的适用范围尚有一些限制。放宽条件后，我国会计市场的竞争将巳趋激烈，这将给我国起步较晚的民间审计带来巨大冲击。特别是我国会计师事务所的改制刚刚完成，正处于调整发展时期，在审计方法、手段、质量控制、人员素质以及事务所的规模、资金力量、国际知名度等方面与国际会计公司相距甚远。在这种情况下，保住国内市场，开拓国际市场难度很大。因此，笔者认为，要改变这种竞争劣势，我国的注册会计师行业要从以下几个方面着手：（1）迸一步完善会计师事务所脱钩改制工作，便会计师事务所真正成为独立机构；（2加快国内会计师事务所的联合、兼并的进程，走一条强强联合的道路；（对我国会计师事务所可以加入国际会计公司以借鉴外国同行的管理体制和方法，培养执业人员并提高其素质，使我国民间审计尽快成熟起来； （4）完善事务所内部控制管理制度，提高事务所及其成员的风险意识、审计效率和服务质量，这是提高我国会师事务所国际竞争力的根本途径；（5）充分发挥注册会计师协会的作用，主要是指组织审计人员进行培训，及时介绍国内外的先迸经验和理论，提高执业人员的理论水平和道德水平；（6）另外值得一提的是，我国民间审计想要尽快成熟，还得引导和加深社会对注册会计师职业的认识，为民间审计的规范发展创造良好的外部环境。

　　三、会计信息系统方面

　　会计电算化在我国发展至今已有近20年，并且已取得阶段性成果，然而它主要是以模拟手工会计核算为目的，忽视了与企业及社会信息化的相互关系及影响，形成了一个信息孤岛，使企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多地依赖于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它将促使企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，促进会计信息化。会计信息化的根本目的，在于能够提高企业的综合管理水平。为此，会计信息化要求：（1）会计信息系统要把企业各部门，尤其是业务部门的业务信息纳入其信息管理的范畴，其信息资源将延伸到供、产、销、库存物料、人力资源、资金调度等各个方面。（2）会计信息系统要具备智能化的信息处理功能，能够自动对大量数据信息进行分析，并对分析结果做出判断。对于超出正常值范围的异常状况要能给出解释说明，并分析异常情况将会产生的影响，同时给出建议的应付措施。（3）会计信息系统要具备良好的网络管理功能，网络管理范围应既能包括各部门集中在一个区域的常规的局城方式，也还必须包括跨地区甚至跨国界的广域方式，这样才能适应网络经济的需要。（4）会计信息系统要具备开放性的技术和应用框架，例如企业和各政府职能部门之间能随时交换财务信息，企业的

　　二、环坑成求的具体内容

　　成在是用来表述消耗的物化劳动和活劳动的概念。按照\“环境责任原则\”，企业的生产经营活动对生态环境所造成的损害，需要以污染后的某种支出作为赔付和补偿；另外，按照\“预防为主原则\”，企业也财务软件与某些专用事务处理软件之间有公共的接口以利于相互间数据的传输等。（5）会计信息系统要具备高度可靠、安全的管理系统。以上这些要求对我国现阶段会计信息系统提出了严峻的挑战。

　　四、会计体系方面

　　中国加入WTO后，要进一步完善现行的会计体系。这主要表现在：（1）加入WTO后，我国企业参与国际市场竞争要更加注重会计的管理因素作用的发挥，管理会计方法的采用将成为企业改善经营的重要手段之一；而完善的成本核算体系则有利于企业将自身的成本同国际上同类企业的成本水平进行比较，以便采取有效措施，降低成本，增强竞争力。因此，提高管理会计、成本会计在会计体系中的地位，促进理论和实务界对二者的研究和应用则显得很紧迫。（2）从WTO 有关协议可见，无形资产将成为企业最宝贵的资源之一。中国加入WTO，就得融入全球性的知识经济浪潮，这要求会计在资产核算方面的重点将从有形资产转向无形资产。（3）WTO对关税壁垒作出了许多严格的规定，因而应重视对关税等会计核算项目的研究，进而推动我国税务会计的发展。（4）由于WTO是以国家或地区为参加主体，成员的综合实力始终是竞争中最有利的因素，企业的发展对国家整体经济实力及社会环境的影响是考核企业业绩的重要方面之一。因此，社会责任会计和绿色会计的发展也势在必行。

　　总之，加入WTO对我国会计界是一个严峻的挑战。不过，我国将是第一个享受世贸组织成员国在协议中表明允许经历一个转型过渡时期的国家，这为我国会计领域的改革争取到一个宝贵的缓冲期。因此，会计领域的改革要有计划、有步骤地进行，不能拔苗助长，更不能无结果地拖延。